Reglementare privind micii întreprinzători (TVA) 

Micii întreprinzători sunt întreprinzători ale căror cifre de afaceri sunt scutite de TVA până la o anumită limită. Acest lucru înseamnă că:

• Aceştia nu trebuie să plătească TVA pe veniturile lor la Administraţia Financiară (→ fără TVA pe facturile emise)
• În schimb, însă, nu pot deduce TVA în amonte din cheltuieli (→ fără deducerea TVA-ului achitat în amonte din facturile primite)

Cine se încadrează la mici întreprinzători?

Micii întreprinzători sunt întreprinzători care îşi desfăşoară activitatea fie în Germania, fie într-un alt stat membru al UE şi a căror cifră de afaceri nu a depăşit limita de 55.000 EUR nici în anul calendaristic curent, nici în cel precedent.

Pe lângă noua limită a TVA, limita de toleranţă este şi ea revizuită începând cu 1.1.2025: Dacă limita de TVA nu este depăşită cu mai mult de 10%, facturile pot fi emise fără TVA până la sfârşitul anului. Dacă limita este depăşită cu mai mult de 10%, toate facturile ulterioare depăşirii vor fi supuse TVA începând cu acea dată.

Exemplu
La 1.11.2025, cifra de afaceri a unui întreprinzător este de 52.000 EUR. La 5.11, acesta realizează o cifră de afaceri suplimentară de 8.000 EUR. Deoarece cifra de afaceri totală (60.000 EUR) depăşeşte pragul micilor întreprinzători cu numai 9,1 %, factura pentru această vânzare poate fi emisă fără TVA. Însă dacă cifra de afaceri totală depăşeşte 60.500 EUR, toate facturile sunt supuse TVA din momentul în care se depăşeşte această sumă.

Întreprinzătorii din statele terţe nu pot face uz de scutirea de TVA pentru micii întreprinzători.

La stabilirea limitei, se ia în considerare cifra de afaceri totală a unui an. În cazul în care se desfăşoară activităţi comerciale diferite (de ex., activitate lucrativă, închiriere, agricultură şi silvicultură), cifrele de afaceri se cumulează. Cifra de afaceri anuală a unei exploatări agricole şi forestiere forfetare se presupune a fi egală cu de 1,5 ori valoarea unitară.

Limita cifrei de afaceri nu include: 

• veniturile obţinute din operaţiuni auxiliare (vânzarea de active fixe) şi din cesiuni de active
• importurile şi achiziţiile intracomunitare (achiziţii IC)
• veniturile pentru care obligaţia fiscală este transferată micului întreprinzător (taxare inversă)
• numeroase tranzacţii scutite de taxe, cum ar fi
  • veniturile din titluri de valoare oficiale, valabile pe teritoriul ţării, la valoarea imprimată
  • furnizarea de aur de investiţii în diverse forme
  • remuneraţiile membrilor unui consiliu de supraveghere, unui consiliu de administraţie sau ale altor persoane însărcinate cu supravegherea conducerii, acordate pentru această funcţie
  • anumite venituri din pariuri
  • în anumite condiţii, veniturile nevăzătorilor
  • veniturile şcolilor private şi ale profesorilor privaţi
  • veniturile rezultate din evenimentele organizate de asociaţiile populare din domeniul educaţiei
  • veniturile societăţilor de credit funciar şi ale agenţilor de asigurări
  • veniturile asociaţiilor sportive fără scop lucrativ
  • veniturile asistentelor maternale şi persoanelor care îngrijesc copii sau ale părinţilor adoptivi
  • veniturile diferitelor centre de îngrijire şi asistenţă
  • veniturile persoanelor care exercită diverse profesii din domeniul sănătăţii (de exemplu, şi maseurii-terapeuţi)
  • veniturile tehnicienilor dentari
  • veniturile serviciilor de ambulanţă
  • veniturile societăţilor de drept public sau ale entităţilor fără scop lucrativ din exploatarea teatrelor, a spectacolelor muzicale şi vocale, a muzeelor, a grădinilor botanice sau zoologice sau a parcurilor naturale
  • veniturile rezultate din vânzarea de bunuri, pentru care întreprinzătorul nu a putut deduce TVA-ul achitat în amonte la achiziţie. 

Reglementare privind micii întreprinzători în alte state membre

Întreprinzătorii au opţiunea de a utiliza reglementarea privind micii întreprinzători din alt stat membru al UE. Condiţia pentru aceasta este să se înregistreze prin intermediul unui portal creat special în acest scop şi să respecte o limită a cifrei de afaceri la nivelul UE de 100.000 EUR. În cazul înregistrării într-un alt stat membru al UE, se aplică următoarele: trebuie să existe o confirmare sub forma unui cod de identificare a micului întreprinzător şi trebuie respectate reglementările legale ale ţării respective. 

Ce operaţiuni sunt scutite de TVA în Germania?

Livrările şi serviciile efectuate în Germania, inclusiv tranzacţiile auxiliare şi cesiunile de întreprinderi, sunt scutite de TVA. Nu sunt scutite achiziţiile intracomunitare, importurile şi serviciile de la societăţi străine pentru care obligaţia fiscală este transferată către micul întreprinzător (taxare inversă).

Au micii întreprinzători drept de deducere a TVA-ului achitat în amonte?

Reglementarea privind micii întreprinzători este o aşa-numită „falsă” scutire de TVA. Aceasta înseamnă că micilor întreprinzători nu li se permite să deducă TVA în amonte din TVA facturată. Acest lucru se aplică, de asemenea, TVA-ului în amonte achitat în legătură cu vânzările care sunt scutite de taxă în alt stat din UE.

Exemplul 1: 
Un întreprinzător îşi desfăşoară activitatea în Germania şi este obligat la plata impozitului. De asemenea, el este înregistrat în Germania, astfel încât să fie scutit de TVA în Germania în conformitate cu reglementările speciale pentru micii întreprinzători care se aplică acolo. Întreprinzătorul cumpără un computer de la un comerciant austriac, pe care îl utilizează exclusiv pentru vânzările sale scutite de TVA în Germania. Întrucât cifra de afaceri este scutită de TVA în Germania, întreprinzătorul nu poate deduce TVA-ul austriac care i-a fost perceput la achiziţionarea computerului, ca taxă în amonte. 

Exemplul 2: 
Un întreprinzător care oferă consultanţă îşi desfăşoară activitatea în Germania, unde este scutit de TVA ca mic întreprinzător. În Austria, are o cifră de afaceri supusă TVA din închirierea unei proprietăţi. Deoarece are o discuţie de consultanţă cu o persoană fizică austriacă, acesta se deplasează la Viena cu microbuzul său pentru care are dreptul de deducere TVA în amonte şi îl alimentează acolo. Microbuzul este utilizat exclusiv pentru operaţiuni scutite de TVA în Germania. Întreprinzătorul nu poate deduce ca TVA în amonte TVA-ul austriac care i-a fost facturat.

Opţiune pentru obligaţia la plata TVA-ului

Întreprinzătorii care consideră că reglementarea privind micii întreprinzătorii este dezavantajoasă (de ex. din cauza nivelului mare TVA achitat în amonte în faza iniţială; clienţii sunt în principal întreprinzători care au drept de deducere a TVA-ului achitat în amonte) pot renunţa la scutirea de taxă (declaraţie de opţiune).

Renunţarea trebuie declarată în scris la Administraţia Financiară (Formular U12, disponibil pe pagina de internet a Ministerului Federal al Finanţelor BMF - Bundesministerium der Finanzen). Întreprinderile din alte state membre ale UE depun această declaraţie pe portalul autorităţilor fiscale respective.

După depunerea declaraţiei de opţiune (cel târziu până la intrarea în vigoare a deciziei privind TVA), întreprinzătorul este obligat să respecte această opţiune timp de cel puţin cinci ani. Revocarea poate fi făcută cel mai devreme după expirarea perioadei de obligativitate şi trebuie făcută până în ultima zi a primei luni calendaristice a anului calendaristic începând cu care se aplică. 

Exemplu:
Micul întreprinzător K emite o declaraţie de opţiune pentru anul 2020.

Până în anul 2024 inclusiv, K trebuie să plătească TVA. Acesta poate revoca declaraţia de opţiune cel mai devreme începând cu anul calendaristic 2025 (perioadă de revocare până la data de 31.01.2025). Dacă nu are loc nicio revocare, obligaţia la plata TVA-ului rămâne valabilă. Astfel, după expirarea perioadei de obligativitate, întreprinzătorul are la dispoziţie doar 1 lună pentru depunerea declaraţiei de revocare!

Efectul unei declaraţii depuse la timp (opţiune/revocare) se produce întotdeauna începând cu data de 1 ianuarie a anului dorit. Cifra de afaceri realizată înainte de intrarea în vigoare a declaraţiei este tratată în conformitate cu reglementările aplicabile anterior. Acest lucru este valabil şi în cazul în care factura este emisă sau plata este efectuată după data intrării în vigoare. În declaraţia provizorie privind TVA-ul şi în declaraţia anuală de TVA, aceste tranzacţii se iau în considerare în perioada în care a apărut obligaţia fiscală. 

Stand: 01.01.2022